營業人收到違約金或賠償款是否應開立發票

依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅；而銷售額即為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額收取之一切費用。

營業人取得之賠償款或違約金收入，應否開立統一發票報繳營業稅，應以該收入是否因銷售貨物或勞務產生而定，倘因銷售貨物或勞務取得之收入則均應依規定開立統一發票，並報繳營業稅。反之，營業人取得之賠償款、違約金等收入，如非因銷售貨物或勞務而產生，則非屬營業稅課稅範圍。簡單區分就是銷方因買方違約所加收之違約金需開立統一發票；若買方因銷方違約所加收之違約金，非屬銷售額免開立統一發票，依財政部75/07/02台財稅第7554314號函釋規定「賠償款非屬銷售額免徵營業稅」，所稱賠償款係指非屬銷售交易主體(銷貨交易契約及買賣雙方當事人)之賠償收入。

舉例說明：

銷方收到賠償款

例一

營業人甲（屋主）收到營業人乙（承租人）因提前解約而依約給付之賠償款或解約金，因營業人甲收到此筆收入係與銷售勞務之交易有關，故應依加值型及非加值型營業稅法第16條規定開立統一發票予營業人乙，並申報繳納營業稅。

例二

營業人甲銷售貨物，因買受人乙遲延付款而加收之違約金，核屬營業稅法第16條所定之銷售額範圍，營業人甲應依規定開立統一發票課徵營業稅

進方收到賠償款

例三

營業人乙（承租人）收到營業人甲（屋主）因提前收回房屋而依約給付之賠償款或解約金，因營業人乙收到此筆收入並非基於銷售行為而產生，故依統一發票使用辦法第4條第29款規定免開立統一發票，但應開立「銀錢收據」予營業人甲並依法貼用印花稅票，而營業人甲須為營業人乙辦理扣繳稅款。

例四

營業人甲未依合約規定時間內將貨物運送至買受人乙指定地點，營業人甲支付與買方之賠償款，非屬營業稅課徵範圍，買受人乙免開立統一發票與營業人甲。

參考資料

加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條

統一發票使用辦法第4條第29款

財政部75/07/02台財稅第7554314號函