專營銷售免稅貨物或勞務之營業人銷售固定資產無免稅之適用，應開立統一發票及報繳營業稅

依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第4章第2節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，可免徵營業稅。如為專營銷售免稅貨物之營業人，係屬依營業稅法第4章第1節規定計算稅額者，其於銷售固定資產時並無免徵營業稅規定之適用。

專營投資證券業務之營業人，出售股票及所取得之股利收入，符合加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第24款規定免徵營業稅，並依統一發票使用辦法第4條第19款規定得免開立統一發票，為求簡化，財政部於79年4月18日台財稅字第790625021號函釋，其每月之銷售額，准免予申報，但其取得之進項憑證所支付之進項稅額亦不得申請退還。

專營投資證券業務之營業人固然可依前開規定申請免申報營業稅，惟其非屬依營業稅法第4章第2節規定計算營業稅額之營業人，銷售固定資產自無前揭免稅規定之適用。因此，專營銷售免稅貨物或勞務之營業人，如有銷售其他貨物或勞務應課徵營業稅之情形，仍應依營業稅法規定開立統一發票及報繳營業稅。

自行經營之民宿符合一定條件下，視為家庭副業得免辦營業登記課稅

一、 行政院觀光發展推動小組第34次會議決議:「鄉村住宅供民宿使用，在符合客房數5間以下，客房總面積不超過150平方公尺以下，及未僱用員工，自行經營情形下，將民宿視為家庭副業，得免辦營業登記，免徵營業稅。至如經營規模未符合前開條件者，其稅捐之稽徵，依據現行稅法辦理。」

二、 依民宿管理辦法第三條規定，民宿係指利用自用住宅空閒房間，結合當地人文、自然景觀、生態、環境資源及農林漁牧生產活動，以家庭副業方式經營，提供旅客鄉野生活之住宿處所，於依民宿管理辦法第十三條規定，向各縣市政府觀光單位申請「民宿登記證」及「專用標識」並於建築物外部明顯處張貼「民宿專用標識」用以辨識。若鄉村住宅未依前開辦法申請登記而作民宿使用，無前開情形之適用。

三、 申請民宿登記應準備資料

經營民宿者，應先檢附下列文件，向當地主管機關申請登記，並繳交證照費，領取民宿登記證及專用標識後，始得開始經營。(民宿管理辦法第十三條)

• 申請書。
• 土地使用分區證明文件影本 (申請之土地為都市土地時檢附) 。
• 最近三個月內核發之地籍圖謄本及土地登記 (簿) 謄本。
• 土地同意使用之證明文件 (申請人為土地所有權人時免附) 。
• 建物登記 (簿) 謄本或其他房屋權利證明文件。
• 建築物使用執照影本或實施建築管理前合法房屋證明文件。
• 責任保險契約影本。
• 民宿外觀、內部、客房、浴室及其他相關經營設施照片。
• 其他經當地主管機關指定之文件

四、 經營民宿相關稅賦規定

• 所得稅：在符合客房數五間以下，客房總面積不超過一百五十平方公尺，及未雇用員工，自行經營情形下，視為家庭副業，得免辦營業登記，惟經營者仍應將經營民宿之收入減除成本及必要費用後之餘額，併計其綜合所得總額，課徵綜合所得稅。
• 房屋稅：符合前項規定之民宿，其房屋稅按住家用稅率課徵，如未符合上開要件者，則應依營業用稅率課徵。
• 地價稅：因民宿提供客人住宿有收取房租情形，未符合土地稅法第九條有關自用住宅用地之規定，仍應按一般用地稅率計課地價稅。
• 田賦：原依規定課徵田賦之農舍，如改作民宿使用，因其已非作農業使用，故不得繼續課徵田賦，應依法改課地價稅。
• 土地增值稅：農業用地如改作民宿用地，因已不符合作農業使用之農業用地要件，故其移轉時，應無土地稅法第三十九條之二第一項規定：「作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」之適用，故仍應課徵土地增值稅。（財政部賦稅署92.06.19台稅三發字第0920454252號函）

參考資料：

發展觀光條例第二十五條

民宿管理辦法第三條、第十三條

財政部賦稅署92.06.19台稅三發字第0920454252號函

營業人收到違約金或賠償款是否應開立發票

依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅；而銷售額即為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額收取之一切費用。

營業人取得之賠償款或違約金收入，應否開立統一發票報繳營業稅，應以該收入是否因銷售貨物或勞務產生而定，倘因銷售貨物或勞務取得之收入則均應依規定開立統一發票，並報繳營業稅。反之，營業人取得之賠償款、違約金等收入，如非因銷售貨物或勞務而產生，則非屬營業稅課稅範圍。簡單區分就是銷方因買方違約所加收之違約金需開立統一發票；若買方因銷方違約所加收之違約金，非屬銷售額免開立統一發票，依財政部75/07/02台財稅第7554314號函釋規定「賠償款非屬銷售額免徵營業稅」，所稱賠償款係指非屬銷售交易主體(銷貨交易契約及買賣雙方當事人)之賠償收入。

舉例說明：

銷方收到賠償款

例一

營業人甲（屋主）收到營業人乙（承租人）因提前解約而依約給付之賠償款或解約金，因營業人甲收到此筆收入係與銷售勞務之交易有關，故應依加值型及非加值型營業稅法第16條規定開立統一發票予營業人乙，並申報繳納營業稅。

例二

營業人甲銷售貨物，因買受人乙遲延付款而加收之違約金，核屬營業稅法第16條所定之銷售額範圍，營業人甲應依規定開立統一發票課徵營業稅

進方收到賠償款

例三

營業人乙（承租人）收到營業人甲（屋主）因提前收回房屋而依約給付之賠償款或解約金，因營業人乙收到此筆收入並非基於銷售行為而產生，故依統一發票使用辦法第4條第29款規定免開立統一發票，但應開立「銀錢收據」予營業人甲並依法貼用印花稅票，而營業人甲須為營業人乙辦理扣繳稅款。

例四

營業人甲未依合約規定時間內將貨物運送至買受人乙指定地點，營業人甲支付與買方之賠償款，非屬營業稅課徵範圍，買受人乙免開立統一發票與營業人甲。

參考資料

加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條

統一發票使用辦法第4條第29款

財政部75/07/02台財稅第7554314號函

103年5月所得稅申報需申報個人證券交易所得

102年1月1日起，個人證券交易所得已重新恢復課稅，從103年5月申報102年綜合所得稅，須開始申報證券交易所得。

平常有買賣股票的民眾要注意，以往不須課稅的個人證券交易所得，5月須開始申報，未住在境內的民眾在102年間出售的所有股票都得課稅，居住在境內的民眾只有出售三種類型股票才須課稅。

如何判斷是否需要申報證券交易所得？

首先先釐清是屬於居住者還是非居住者身分，下一步再檢視是否在課稅範圍內即可判斷。

所謂居住者指的是在國內有住所且經常居住者，只要在該課稅年度於國內居住超過31天即經常居住符合標準，另外，若在國內無住所，只要該課稅年度內在國內待滿183天者也可算居住者；而不符合上述條件者為非居住者。

下一步檢視是否屬於該身分類別的課稅範圍內，非居住者只要在102年間有出售股票即須申報，但若是居住者則只有三種情形須申報，包括102年間有出售未上市未上櫃股票、出售合計數量10萬股以上的興櫃股票，以及出售首次上市櫃（IPO）股票。

在出售IPO股票部分也有兩種免申報情形，包括民眾所出售IPO股票是在101年12月31日以前初次上市、上櫃以及數量在1萬股以下。

報稅須檢附文件

若確認須申報證券交易所得，於報稅時則須檢附相關文件以供確認，若是屬證券經紀商出售的證券，須附上買賣報告書、對帳單或其他可證明買賣價格的文件，若是非經由證券經紀商出售的證券，則須附證券交易稅繳款書、買賣契約書、收付款紀錄或其他足資證明買賣價格的文件。

個人證券交易所得採分別核實計算，於統計出須申報的證券交易所得後，乘以稅率15%計算出證券交易所得的應繳稅額，之後在申報時，和其他綜所稅項一起合併報繳。

國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉委託國內營業人共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，其營業稅課徵規定

國內營業人(甲)接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉委託國內營業人(乙)共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，營業人(甲)自國外客戶收取之收入，營業人(乙)自營業人(甲)取得之收入，其營業稅課徵規定說明如下：

依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務收入適用零稅率。

營業人(甲)所在地在國內，且派員赴境外場地施作工程，所以屬提供地在國內，而在國外使用之勞務；營業人(乙)所在地在國內，也共同派員赴境外場地施作工程，亦屬國內提供而在國外使用之勞務。

營業人(甲)自國外客戶收取之收入，應按減除轉付營業人(乙)後之差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率；至營業人(乙)自營業人(甲)取得之收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依上開規定申報適用零稅率。


參考資料：
加值型及非加值型營業稅法第七條
財政部103.01.08台財稅字第10200557250號令

營業人轉售未取得產權之預售屋，應依讓與價格全額開立應稅發票

財政部臺北國稅局表示，營業人若轉讓尚未繳清價款且未完成產權過戶之預售屋，此種交易行為屬於「銷售勞務」範疇，應由營業人就其讓與房屋及土地之總價款開立應稅發票，而非依房屋及土地比例計算，僅就房屋部分開立應稅發票。

依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱:營業稅法)第8條第1項第1款規定，銷售土地免徵營業稅，是以，建設公司銷售預售屋，並以土地及其定著物合併銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，應依營業稅法施行細則第21條之規定，依房屋評定標準價格(含營業稅)占土地公告現值及房屋評定標準價格(含營業稅)總額之比例，就定著物(房屋)開立應稅統一發票，就土地開立免稅統一發票(銷售土地得免開發票)，並依規定報繳營業稅。

營業人向建設公司購買預售屋，如在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前，將購買預售屋之權利義務讓與第三人時，依財政部81年9月2日台財稅第810824931號函釋規定，讓與購買預售屋權利義務之營業人，應依讓與價格全額開立應稅發票予買受人，尚不適用前開營業稅法施行細則第21條之規定，依房地比例計算銷售額，僅就房屋價款開立應稅統一發票。

舉例說明

甲建設公司以5,000萬元價格銷售預售屋給乙公司，乙公司在繳付3,200萬元房地款後，未取得預售屋產權前，再將其所擁有的購屋權利義務，以3,600萬元價格讓與丙公司承受;依前揭財政部函釋規定，應由乙公司先依讓與丙公司之交易價格全額(3,600萬元)開立應稅發票交予丙公司;至甲公司除留存乙、丙二公司之讓受契約外，並就乙公司未付的後續房地款1,800萬元(5,000萬-3,200萬=1,800萬)，依營業稅法施行細則第21條規定開立統一發票予丙公司。

營業人在尚未繳清價款，亦未取得預售屋產權前，將其購買預售屋的權利義務讓與他人承受所收取的價款，應依前述規定開立統一發票並報繳營業稅，否則將構成漏稅，除補稅之外還會受罰。

新修正證券交易所得課稅制度

關於證券交易所得課稅，「所得稅法」部分條文修正案於105年5月20日經立法院三讀修正通過，於102年7月10日經總統公布，本次證所稅制度主要修正內容如下：

一、取消102至103年臺灣證券交易所發行量加權股價指數之收盤指數達8,500點以上設算課稅規定。

二、104年起股票出售金額在新臺幣(下同)10億元以上大戶課稅方式採「設算為主、核實為輔」，由國稅局歸戶後，就股票出售超過10億元之金額部分，另行發單課徵1‰所得稅。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。

修正重點彙總說明如下：

個人部分:

	102~103年	104年起
課稅方式	核實課稅	核實課稅	設算為主 核實為輔
課稅範圍	1.當年度出售興櫃股票數量100,000股以上者。 2.出售102年以後初次上市、上櫃股票數量在10,000股以上。 3.非中華民國境內居住之個人。 4.未上市未上櫃股票。	1.當年度出售興櫃股票數量100,000股以上者。 2.出售102年以後初次上市、上櫃股票數量在10,000股以上。 3.非中華民國境內居住之個人。 4.未上市未上櫃股票。	上市、上櫃及興櫃股票出售金額超過10億元(排除核實課稅標的及透過信託基金出售之金額)之大戶
稅率	15%	15%	由國稅局歸戶後，就股票出售超過 10億元之金額部分，另行發單課徵1‰所得稅。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。
所得計算	核實課稅：所得=出售收入-原始取得成本-必要費用	核實課稅：所得=出售收入-原始取得成本-必要費用	核實課稅：所得=出售收入-原始取得成本-必要費用
長期優惠	1.持股滿1年者，所得半數課稅。 2.IPO股票於上市、上櫃以後繼續持有滿3年者，按所得1/4課稅。	同102~103年	同102~103年
盈虧互抵	當年度自同一個人證券交易所得中減除，虧損不得後延。	同102~103年	同102~103年

營利事業部分：
1.維持在最低稅負制課徵
2.本國營利事業之證券、期貨及選擇權交易所得
3.稅率12%
4.所得＝出售收入-原始取得成本-必要費用
5.扣除額50萬元
6.持有滿3年以上，半數所得課稅
7.盈虧互抵：當年度及以後5年